Бухгалтерський облік операцій з торгівлі цінними паперами

Як вже зазначалося, в бухгалтерському обліку немає другорядностей та несуттєвих дрібниць. Будь-який запис в регістрах обліку, який не відповідатиме економічній сутності здійснюваної операції, може у майбутньому призвести не тільки до викривлення фінансової інформації, але й до реальних фінансових втрат. При цьому слід враховувати не тільки наявний ризик, виходячи з чинного законодавства, але й потенційно можливі ризики з огляду на те, що законодавство у нас досить часто змінюється, а ці "нові" зміни бувають переробленими "добре забутими" старими нормами.

Саме таку потенційно вибухову дрібничку містить Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291. У характеристиці рахунка 70 "Доходи від реалізації" зазначено, що за кредитом субрахунків 701-703, крім відображення збільшення (одержання) доходу, відображаються також "…суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала".

Таким чином, підприємства торгівлі та інші організації (до яких автоматично відносяться торговці цінними паперами) на субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" мають узагальнювати інформацію про доходи від реалізації товарів, який буде включати не тільки дохід від власної реалізації (за комерційними, або "ділерськими" операціями), але й доходи клієнтів торговця (за договорами про випуск та розміщення цінних паперів), а також брокерськими договорами на продаж (комісійними та доручення).

На перший погляд, на кінцеві фінансові показники та результат діяльності торговця така вимога не вплине, оскільки з передачею клієнту коштів, отриманих на його користь, ця "неадекватна" проводка перетвориться на звичайний та нешкідливий "транзитний" запис. Однак інформація про загальну сума доходів, яка обернулася за звітній період, за рахунком залишиться завищеною внаслідок таких "транзитів". Сьогодні ця фіктивна інформація не завдасть шкоди, але бухгалтери і досі пам'ятають славнозвісні внески в "автодор" та "інноваційний фонд", які саме і обчислювалися у відсотках до показника валового доходу, однак не в розумінні "валового доходу", визначеного для цілей оподаткування прибутку спеціальним податковим законодавством (Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств"), а саме від ...

[Завантажити PDF версію]